O Parecer n\u00ba 202 de 2013, da Procuradoria Geral da Fazenda Nacional (PGFN), declarou que a parcela de lucros ou dividendos distribu\u00eddos aos s\u00f3cios \u201cque exceder ao valor apurado com base na escritura\u00e7\u00e3o, ser\u00e1 imputada aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exerc\u00edcios anteriores, ficando sujeita a incid\u00eancia do imposto de renda calculado segundo o disposto na legisla\u00e7\u00e3o espec\u00edfica, com acr\u00e9scimos legais.\u201d<\/p>\n
Contrariamente ao acima disposto, a Lei n\u00b0 9.249 de 1995 em seu art. 10, disp\u00f5e quanto \u00e0 n\u00e3o incid\u00eancia do imposto de renda na fonte, a saber:<\/p>\n
\u201cArt. 10 Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do m\u00eas de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jur\u00eddicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, n\u00e3o ficar\u00e3o sujeitos \u00e0 incid\u00eancia do imposto de renda na fonte, nem integrar\u00e3o a base de c\u00e1lculo do imposto de renda do benefici\u00e1rio, pessoa f\u00edsica ou jur\u00eddica, domiciliado no Pa\u00eds ou no exterior.\u201d<\/p>\n
Por outro lado, as Leis n.\u00b0 11.638\/2007 e 11.941\/2009 (RTT), trouxeram modifica\u00e7\u00f5es \u00e0 Lei 6.404\/1976 (Lei das S\/A), onde as sociedades passaram a ter que apurar seu resultado com base na legisla\u00e7\u00e3o societ\u00e1ria observando crit\u00e9rios cont\u00e1beis novos, sendo que estes n\u00e3o devem produzir efeitos tribut\u00e1rios. <\/p>\n
O Regime Tribut\u00e1rio de Transi\u00e7\u00e3o (RTT) foi criado pela Medida Provis\u00f3ria n\u00b0 449\/2008, posteriormente convertida na Lei n\u00b0 11.941\/2009. Trata dos ajustes tribut\u00e1rios decorrentes dos novos m\u00e9todos e crit\u00e9rios cont\u00e1beis e visa alinhar a legisla\u00e7\u00e3o, em sua ess\u00eancia, com os padr\u00f5es internacionais de contabilidade. Na ocorr\u00eancia de disposi\u00e7\u00f5es da lei tribut\u00e1ria que conduzam ou incentivem a utiliza\u00e7\u00e3o de m\u00e9todos ou crit\u00e9rios cont\u00e1beis diferentes daqueles determinados pela Lei n\u00ba 6.404\/1976, a pessoa jur\u00eddica sujeita ao RTT, dever\u00e1 adotar o procedimento previsto no art. 17 da Lei n\u00ba 11.941, de 2009 que disp\u00f5e:<\/p>\n
Art. 17. Na ocorr\u00eancia de disposi\u00e7\u00f5es da lei tribut\u00e1ria que conduzam ou incentivem a utiliza\u00e7\u00e3o de m\u00e9todos ou crit\u00e9rios cont\u00e1beis diferentes daqueles determinados pelaLei n\u00ba 6.404, de 15 de dezembro de 1976, com as altera\u00e7\u00f5es da Lei n\u00ba 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e dos arts. 37 e 38 desta Lei, e pelas normas expedidas pela Comiss\u00e3o de Valores Mobili\u00e1rios com base na compet\u00eancia conferida pelo \u00a7 3\u00ba do art. 177 da Lei n\u00ba 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e demais \u00f3rg\u00e3os reguladores, a pessoa jur\u00eddica sujeita ao RTT dever\u00e1 realizar o seguinte procedimento: <\/p>\n
I \u2013 utilizar os m\u00e9todos e crit\u00e9rios definidos pela Lei n\u00ba 6.404, de 15 de dezembro de 1976, para apurar o resultado do exerc\u00edcio antes do Imposto sobre a Renda, referido no inciso V do caput do art. 187 dessa Lei, deduzido das participa\u00e7\u00f5es de que trata o inciso VI do caput do mesmo artigo, com a ado\u00e7\u00e3o: <\/p>\n
a) dos m\u00e9todos e crit\u00e9rios introduzidos pela Lei n\u00ba 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei; e <\/p>\n
b) das determina\u00e7\u00f5es constantes das normas expedidas pela Comiss\u00e3o de Valores Mobili\u00e1rios, com base na compet\u00eancia conferida pelo \u00a7 3\u00ba do art. 177 da Lei n\u00ba 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua observ\u00e2ncia; <\/p>\n
II \u2013 realizar ajustes espec\u00edficos ao lucro l\u00edquido do per\u00edodo, apurado nos termos do inciso I do caput deste artigo, no Livro de Apura\u00e7\u00e3o do Lucro Real, inclusive com observ\u00e2ncia do disposto no \u00a7 2o deste artigo, que revertam o efeito da utiliza\u00e7\u00e3o de m\u00e9todos e crit\u00e9rios cont\u00e1beis diferentes daqueles da legisla\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria, baseada nos crit\u00e9rios cont\u00e1beis vigentes em 31 de dezembro de 2007, nos termos do art. 16 desta Lei; e <\/p>\n
III \u2013 realizar os demais ajustes, no Livro de Apura\u00e7\u00e3o do Lucro Real, de adi\u00e7\u00e3o, exclus\u00e3o e compensa\u00e7\u00e3o, prescritos ou autorizados pela legisla\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria, para apura\u00e7\u00e3o da base de c\u00e1lculo do imposto.
\nAssim, o entendimento que se depreende da Lei \u00e9 que deveria prevalecer a neutralidade fiscal, no que diz respeito aos procedimentos cont\u00e1beis novos e que acabam por redundar positivamente ou negativamente no lucro a ser distribu\u00eddo, em decorr\u00eancia da sistem\u00e1tica da legisla\u00e7\u00e3o. No entanto, na contram\u00e3o deste entendimento, o Fisco, atrav\u00e9s do referido Parecer, sinaliza que se os efeitos cont\u00e1beis novos produzirem resultado e forem distribu\u00eddos haveria hip\u00f3tese de incid\u00eancia de Imposto de Renda, em que pese n\u00e3o haver disposi\u00e7\u00e3o legal para isso.<\/p>\n
H\u00e1 com isso, uma profunda incongru\u00eancia entre o objetivo do texto legal, ou seja, a neutralidade fiscal em decorr\u00eancia da utiliza\u00e7\u00e3o de novos procedimentos cont\u00e1beis, e o parecer da PGFN que simplesmente ignora tal neutralidade.<\/p>\n
Por Julio Cesar Maestri Quincozes<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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