No que confere a tributa\u00e7\u00e3o sobre a presta\u00e7\u00e3o do servi\u00e7o de transporte, a CF\/88 cube por conferir aos Estados e DF a tributa\u00e7\u00e3o sobre os transportes interlocais por meio do ICMS. Dessa forma, restou a cargo dos Munic\u00edpios a tributa\u00e7\u00e3o sobre o transporte local atrav\u00e9s do ISS.<\/p>\n
A tributa\u00e7\u00e3o sobre a presta\u00e7\u00e3o do servi\u00e7o de transporte abrange tanto o deslocamento de pessoas, como o de qualquer objeto, da mesma forma pode incidir sobre qualquer tipo de ve\u00edculo, desde que derivado de uma presta\u00e7\u00e3o onerosa.<\/p>\n
A muito se constata posicionamentos dos fiscos estaduais no sentido de equiparar opera\u00e7\u00f5es de loca\u00e7\u00e3o de ve\u00edculos com motorista a servi\u00e7o de transporte. Fato \u00e9, que tanto os Estados quanto os pr\u00f3prios contribuintes se confundem em suas interpreta\u00e7\u00f5es a respeito da natureza dessa opera\u00e7\u00e3o, principalmente em rela\u00e7\u00e3o ao aspecto tribut\u00e1rio. Exemplo disso est\u00e1 exarado na Solu\u00e7\u00e3o de Consulta da SEFAZ\/PR n. 35\/2012. Para a an\u00e1lise da incid\u00eancia ou n\u00e3o dos impostos (ICMS ou ISS), deve-se verificar, primeiramente, se a opera\u00e7\u00e3o que originar\u00e1 a tributa\u00e7\u00e3o possui realmente as caracter\u00edsticas jur\u00eddicas do servi\u00e7o de transporte, de modo que prevale\u00e7a a efetiva natureza do servi\u00e7o e n\u00e3o eventual denomina\u00e7\u00e3o utilizada pelo contribuinte. Como j\u00e1 pronunciou o E. STJ (REsp 1198651\/PR), \u201cpara fins de tributa\u00e7\u00e3o o que importa \u00e9 a ess\u00eancia do neg\u00f3cio jur\u00eddico existente \u00e0 luz do Direito Privado\u201d.<\/p>\n
O contrato de transporte pressup\u00f5e uma obriga\u00e7\u00e3o de resultado, no qual o transportador se obriga a transportar determinado n\u00famero de pessoas ou objetos, de um lugar para outro (atrav\u00e9s de um itiner\u00e1rio fixo previamente estipulado), em tempo certo, por seus pr\u00f3prios meios e sobre os quais mant\u00e9m o total controle. Ou seja, o prestador do servi\u00e7o mant\u00e9m a posse direta do ve\u00edculo e assume todas as obriga\u00e7\u00f5es decorrentes da opera\u00e7\u00e3o, a qual n\u00e3o \u00e9, em nenhuma hip\u00f3tese, transferida para o contratante. Desse modo, a remunera\u00e7\u00e3o se estabelece sobre o pre\u00e7o do servi\u00e7o de prestado (do deslocamento do local X para o destino Y).<\/p>\n
Por sua vez, a opera\u00e7\u00e3o de loca\u00e7\u00e3o de ve\u00edculos com motorista apresenta caracter\u00edsticas intr\u00ednsecas ao contrato de loca\u00e7\u00e3o, eis que a posse do ve\u00edculo \u00e9 transferida ao locat\u00e1rio, sendo o servi\u00e7o de motorista um mero elemento acess\u00f3rio.<\/p>\n
Nesta opera\u00e7\u00e3o, o locat\u00e1rio utiliza o ve\u00edculo como se fosse pr\u00f3prio, ao passo que define unilateralmente todos os elementos a serem atendidos (p. ex. trajetos, hor\u00e1rios, datas, etc.). Ou seja, o locat\u00e1rio possui poder total de decis\u00e3o ese responsabiliza integralmente pela manuten\u00e7\u00e3o do m\u00f3vel enquanto estiver com o uso e gozo do bem.<\/p>\n
Como a tempo pronunciado pelo E. STF (RE 107363), a disponibiliza\u00e7\u00e3o (pelo locador) de motorista que conduzir\u00e1 o ve\u00edculo, nas restritas orienta\u00e7\u00f5es do locat\u00e1rio, n\u00e3o descaracteriza o objeto principal do contrato (loca\u00e7\u00e3o de coisa m\u00f3vel), cujo pre\u00e7o (fixo) corresponder\u00e1 a um determinado per\u00edodo de horas, e n\u00e3o ao trajeto realizado (este correspondente ao servi\u00e7o de transporte).<\/p>\n
Verifica-se, ainda, que a opera\u00e7\u00e3o de loca\u00e7\u00e3o de ve\u00edculos com motorista se assemelha ao contrato de time charter (previsto na Lei n. 9.432\/1997), em que h\u00e1 a concomitante loca\u00e7\u00e3o de coisas (embarca\u00e7\u00e3o\/navios) e servi\u00e7os (tripula\u00e7\u00e3o), cuja opera\u00e7\u00e3o \u00e9 unicamente regulamentada pelas normas do contrato de loca\u00e7\u00e3o, sendo o servi\u00e7o mero acess\u00f3rio que n\u00e3o poder\u00e1 ser desmembrado para efeitos fiscais, sendo impass\u00edvel da incid\u00eancia do ICMS, conforme j\u00e1 definido pelo E. STJ no REsp 1054144\/RJ e REsp 79445\/ES.<\/p>\n
Temos, portanto, por analogia, que a opera\u00e7\u00e3o de loca\u00e7\u00e3o de ve\u00edculos com motorista decorre de um contrato complexo, composto da loca\u00e7\u00e3o de ve\u00edculo com o elemento acess\u00f3rio da presta\u00e7\u00e3o de servi\u00e7o de motorista, o qual n\u00e3o poder\u00e1 ser desmembrado para tributa\u00e7\u00e3o, tampouco descaracterizar\u00e1 o objeto principal do contrato (loca\u00e7\u00e3o de coisa m\u00f3vel), o que n\u00e3o se configura hip\u00f3tese de incid\u00eancia do ICMS e muito menos do ISS (RE 576881 e 446003).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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