{"id":2941,"date":"2022-11-08T00:00:00","date_gmt":"2022-11-08T03:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/marinsbertoldi.com.br\/impactos-contabeis-e-fiscais-na-aquisicao-de-novos-negocios\/"},"modified":"2022-11-08T00:00:00","modified_gmt":"2022-11-08T03:00:00","slug":"impactos-contabeis-e-fiscais-na-aquisicao-de-novos-negocios","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/marinsbertoldi.com.br\/en\/impactos-contabeis-e-fiscais-na-aquisicao-de-novos-negocios\/","title":{"rendered":"IMPACTOS CONT\u00c1BEIS E FISCAIS NA AQUISI\u00c7\u00c3O DE NOVOS NEG\u00d3CIOS"},"content":{"rendered":"

Opera\u00e7\u00f5es envolvendo a aquisi\u00e7\u00e3o de neg\u00f3cios, geralmente, est\u00e3o atreladas a longos processos de negocia\u00e7\u00f5es e avalia\u00e7\u00f5es, que garantem horas de discuss\u00f5es \u00e0s partes envolvidas. Uma vez definido o pre\u00e7o de aquisi\u00e7\u00e3o de um determinado neg\u00f3cio e concretizada a opera\u00e7\u00e3o, mediante assinatura de contrato e das altera\u00e7\u00f5es societ\u00e1rias pertinentes, nasce para a parte adquirente o dever de contabilizar o pre\u00e7o pago, bem como o investimento adquirido.<\/p>\n

Ocorre que, a aloca\u00e7\u00e3o do pre\u00e7o pago por uma entidade para obten\u00e7\u00e3o do controle de um ou mais neg\u00f3cios costuma ser um dos temas de maior complexidade na esfera cont\u00e1bil e fiscal dentro de opera\u00e7\u00f5es de M&A<\/em>, isto porque, a depender da metodologia cont\u00e1bil adotada haver\u00e1 impactos fiscais distintos.<\/p>\n

A complexidade do tema decorre das profundas altera\u00e7\u00f5es que a legisla\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria sofreu em decorr\u00eancia da adequa\u00e7\u00e3o das normas cont\u00e1beis brasileiras aos padr\u00f5es internacionais de metodologias cont\u00e1beis – IFRS. Dentre as altera\u00e7\u00f5es, a Lei n. 12.973\/2014 apresentou regras espec\u00edficas \u00e0 aloca\u00e7\u00e3o do custo de aquisi\u00e7\u00e3o, bem como diretrizes ao reconhecimento e mensura\u00e7\u00e3o do \u00e1gio por rentabilidade futura (goodwill<\/em>) e do ganho por compra vantajosa (des\u00e1gio).<\/p>\n

Por tal previs\u00e3o, opera\u00e7\u00f5es envolvendo partes independentes (sem rela\u00e7\u00e3o de controle) dever\u00e3o ser registradas de acordo com as orienta\u00e7\u00f5es do Pronunciamento T\u00e9cnico Cont\u00e1bil – CPC 15, convergente \u00e0 norma internacional IFRS 3, que trata da combina\u00e7\u00e3o de neg\u00f3cios.<\/p>\n

Pela regra cont\u00e1bil, a parte adquirente da opera\u00e7\u00e3o ser\u00e1 obrigada a reconhecer e mensurar, na data da aquisi\u00e7\u00e3o, separadamente, os ativos identific\u00e1veis adquiridos e os passivos assumidos, do \u00e1gio por rentabilidade futura (goodwill<\/em>) ou do ganho proveniente de compra vantajosa gerado na opera\u00e7\u00e3o.<\/p>\n

<\/a>Seguindo as mesmas diretrizes cont\u00e1beis, a legisla\u00e7\u00e3o fiscal determina que o contribuinte que avaliar investimento pelo valor de patrim\u00f4nio l\u00edquido dever\u00e1, por ocasi\u00e3o da aquisi\u00e7\u00e3o da participa\u00e7\u00e3o, desdobrar o custo de aquisi\u00e7\u00e3o (pre\u00e7o) em: (i) valor de patrim\u00f4nio l\u00edquido na \u00e9poca da aquisi\u00e7\u00e3o; (ii) mais ou menos-valia, que corresponde \u00e0 diferen\u00e7a entre o valor justo dos ativos l\u00edquidos da investida, na propor\u00e7\u00e3o da porcentagem da participa\u00e7\u00e3o adquirida, e o valor de patrim\u00f4nio l\u00edquido na \u00e9poca da aquisi\u00e7\u00e3o; e (iii) \u00e1gio por rentabilidade futura (goodwill<\/em>) ou ganho por compra vantajosa, que corresponde a diferen\u00e7a entre o custo de aquisi\u00e7\u00e3o do investimento e o somat\u00f3rio do patrim\u00f4nio l\u00edquido e da mais ou menos-valia.<\/p>\n

No que diz respeito ao tratamento fiscal dado \u00e0 mais ou menos-valia, bem como ao goodwill<\/em> e ganho por compra vantajosa, a legisla\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria determina que tais montantes sejam registrados na conta cont\u00e1bil de investimento por meio de subcontas distintas, bem como que o valor da mais ou menos-valia seja baseado em\u00a0 Laudo de Aloca\u00e7\u00e3o do Pre\u00e7o de Compra (PPA \u2013 \u201cPurchase Price Allocation<\/em>\u201d), que determina o valor justo dos ativos e passivos da sociedade adquirida, para fins de mensura\u00e7\u00e3o do custo de aquisi\u00e7\u00e3o, o qual dever\u00e1 ser protocolado na Secretaria da Receita Federal at\u00e9 o \u00faltimo dia \u00fatil do 13\u00ba m\u00eas subsequente ao da aquisi\u00e7\u00e3o da participa\u00e7\u00e3o.<\/p>\n

Cumpridos tais requisitos, a legisla\u00e7\u00e3o fiscal possibilita (i) o aproveitamento da mais ou menos-valia como integrante do custo de aquisi\u00e7\u00e3o do bem; (ii) a amortiza\u00e7\u00e3o fiscal do goodwill<\/em>, \u00e0 raz\u00e3o de 1\/60, em evento especial futuro; e (iii) o diferimento em 1\/60 da tributa\u00e7\u00e3o do ganho por compra vantajosa, ap\u00f3s evento especial.<\/p>\n

Ou seja, a partir da concretiza\u00e7\u00e3o da opera\u00e7\u00e3o pelo vi\u00e9s societ\u00e1rio, surge na esfera tribut\u00e1ria a necessidade de avaliar os requisitos cont\u00e1beis e fiscais de aloca\u00e7\u00e3o do pre\u00e7o praticado na opera\u00e7\u00e3o, os quais implicar\u00e3o diretamente nos rumos do neg\u00f3cio do grupo empresarial.<\/p>\n

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