Em dezembro, m\u00eas de muitas mudan\u00e7as legislativas no \u00e2mbito tribut\u00e1rio, mais um \u201ctempero\u201d foi adicionado \u00e0s discuss\u00f5es acerca dos cr\u00e9ditos a serem recuperados em decorr\u00eancia da \u201ctese do s\u00e9culo\u201d, que excluiu o ICMS da base de c\u00e1lculo do PIS e da COFINS. Dessa vez, a Receita Federal, em resposta \u00e0 consulta realizada por contribuinte do setor de energia, entendeu a escritura\u00e7\u00e3o cont\u00e1bil dos valores a serem recuperados como marco temporal para incid\u00eancia do IRPJ e CSLL.<\/p>\n
Tal entendimento modifica ou, ao menos, adiciona nova camada \u00e0 interpreta\u00e7\u00e3o dada pelo Fisco em 2021, atrav\u00e9s da Solu\u00e7\u00e3o de Consulta n\u00ba 183, em que o marco temporal para tributa\u00e7\u00e3o de ind\u00e9bito decorrente de decis\u00f5es judiciais transitadas em julgado – nas quais, em nenhuma fase do processo, foram liquidados os valores a serem restitu\u00eddos -, foi definido como a data da entrega da primeira Declara\u00e7\u00e3o de Compensa\u00e7\u00e3o, na qual se declara sob condi\u00e7\u00e3o resolut\u00f3ria o valor integral a ser compensado.<\/p>\n
Isto porque, a recente Solu\u00e7\u00e3o de Consulta n\u00ba 308\/2023 parte da situa\u00e7\u00e3o f\u00e1tica narrada pelo contribuinte, na qual h\u00e1 afirma\u00e7\u00e3o expressa quanto \u00e0 exist\u00eancia pr\u00e9via de escritura\u00e7\u00e3o cont\u00e1bil reconhecendo a receita decorrente da repeti\u00e7\u00e3o de ind\u00e9bito judicial, cujo processo sequer teve encerramento definitivo e admite este evento cont\u00e1bil como marco temporal para tributa\u00e7\u00e3o do IRPJ e CSLL.<\/p>\n
Para o fisco, se o contribuinte escritura o valor do cr\u00e9dito, atende condi\u00e7\u00e3o suficiente para exterioriz\u00e1-lo a quem tem direito para todos os fins, inclusive tribut\u00e1rios e, nestes casos, a escritura\u00e7\u00e3o supostamente adequaria-se ao conceito de disponibilidade econ\u00f4mica da renda e ao regime de compet\u00eancia.<\/p>\n
Ou seja, havendo escritura\u00e7\u00e3o, ocorreria \u201cliquida\u00e7\u00e3o do direito \u00e0 repeti\u00e7\u00e3o\u201d, justificando incid\u00eancia da tributa\u00e7\u00e3o. Por outro lado, inexistindo pr\u00e9via escritura\u00e7\u00e3o cont\u00e1bil do ind\u00e9bito, a entrega da primeira Declara\u00e7\u00e3o de Compensa\u00e7\u00e3o (DCOMP) marca o momento em que o contribuinte exterioriza que liquidou o seu cr\u00e9dito e declara o valor integral a ser compensado, correspondendo assim ao momento limite em que o ind\u00e9bito j\u00e1 mensurado deve compor a base de c\u00e1lculo do IRPJ e da CSLL, nos termos da anterior SC RFB 183\/2021.<\/p>\n
Neste sentido, a Solu\u00e7\u00e3o de Consulta publicada em 19\/12\/2023 acaba por modificar ou ao menos adicionar interpreta\u00e7\u00e3o ao que j\u00e1 consolidado na Solu\u00e7\u00e3o de Consulta de 2021, instaurando mais inseguran\u00e7a ao cen\u00e1rio j\u00e1 inst\u00e1vel relacionado \u00e0 metodologia a ser aplicada pelos contribuintes para aproveitamento dos ind\u00e9bitos tribut\u00e1rios, sobretudo quando implica tributa\u00e7\u00e3o de valores sobre os quais ainda n\u00e3o h\u00e1 efetiva disponibilidade econ\u00f4mica.<\/p>\n
Esta nova interpreta\u00e7\u00e3o da RFB pode gerar mais uma frente de discuss\u00e3o junto ao Poder Judici\u00e1rio, j\u00e1 que \u00e9 poss\u00edvel que muitos contribuintes tenham escriturado contabilmente cr\u00e9ditos decorrentes de repeti\u00e7\u00e3o de ind\u00e9bito em momento anterior a transmiss\u00e3o da primeira DCOMP, por\u00e9m, tributado o valor com base na data da compensa\u00e7\u00e3o (conforme SC 183\/2021), sujeitando-se a uma poss\u00edvel fiscaliza\u00e7\u00e3o com lavratura de Auto de Infra\u00e7\u00e3o em rela\u00e7\u00e3o ao recolhimento a destempo com incid\u00eancia de juros e multa, por exemplo.<\/p>\n
O N\u00facleo de Direito Tribut\u00e1rio do Marins Bertoldi Advogados acompanha atentamente os desdobramentos do tema e coloca-se \u00e0 inteira disposi\u00e7\u00e3o para sanar eventuais d\u00favidas e aprofund\u00e1-lo dentro de cada realidade empresarial.<\/p>\n
Por Ariana de Paula Andrade Amorim<\/span><\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Em dezembro, m\u00eas de muitas mudan\u00e7as legislativas no \u00e2mbito tribut\u00e1rio, mais um \u201ctempero\u201d foi adicionado \u00e0s discuss\u00f5es acerca dos cr\u00e9ditos […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":3887,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"","ast-site-content-layout":"default","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","ast-disable-related-posts":"","theme-transparent-header-meta":"","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"default","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"ast-content-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"wds_primary_category":0,"footnotes":""},"categories":[11],"tags":[],"class_list":["post-3153","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-informativos"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/marinsbertoldi.com.br\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3153","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/marinsbertoldi.com.br\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/marinsbertoldi.com.br\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/marinsbertoldi.com.br\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/marinsbertoldi.com.br\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=3153"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/marinsbertoldi.com.br\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3153\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/marinsbertoldi.com.br\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media\/3887"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/marinsbertoldi.com.br\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=3153"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/marinsbertoldi.com.br\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=3153"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/marinsbertoldi.com.br\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=3153"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}